Utang Jangka Panjang (Long Term Liabilities)

Oleh: Winarto, S.Pd.M.Pd.

Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang jangka waktu pelunasannya lebih dari satu tahun dalam siklus akuntansi.  Jenis-Jenis Utang Jangka Panjang ini meliputi Pinjaman Hipotek, Pinjaman Obligasi, dan Kredit Bank Jangka Panjang.

1.   Utang Hipotek

Utang Hipotek (Mortage Notes Payble) adalah Utang jangka panjang yang dijamin dengan aktiva tetap. Pinjaman Hipotek memiliki beberapa syarat :

a.   Jangka waktu pinjaman lebih dari 1 tahun

b.   Harus dijamin dengan aktiva tetap

c.   Persetujuan hipotek harus dibuat dengan akte notaries

d.   Semua biaya transaksi ditanggung peminjam.

Dalam perjanjian tertulis itu disebutkan :

a.   Nominal Pinjaman

b.   Suku Bunga dan Pembayaran Bunga

c.   Jangka waktu peminjaman.

d.   Jumlah setiap angsuran

e.   Jaminan yang diserahkan

Contoh soal :

Pada tanggal 1 April 2017  PT Lestari Makmur mendapat pinjaman hipotek dari Bank Nusantara sebesar Rp 100.000.000,- untuk jangka waktu 10 tahun, bunga 12 % per tahun dibayar kemudian setiap tanggal 1 Oktober. Sebagai jaminan diserahkan tanah seluas 0,5 Ha. Pinjaman tersebut dibayar 10 kali @ Rp 10.000.000,-tiap tanggal 1 Oktober dan angsuran pertama 1 Oktober 2017. Provisi, materai, dan biaya administrasi lainnya Rp 400.000,-.

Berdasar data tersebut di atas maka jurnal yang harus dibuat adalah sbb :

TGL		PERKIRAAN	REF	DEBET	KREDIT
2017
Aprl	01	Kas		99.400.000,-	-
		Beban Administrasi Bank		400.000,-	-
		Utang  Hipotek			100.000.000,-
		(mencatat timbulnya Utang hipotek)
Okt	01	Utang Hipotek		10.000.000,-	-
		Beban Bunga		6.000.000,-	-
		Kas			16.000.000,-
		(mencatat angsuran Utang hipotek)
Des	31	Utang Hipotek		10.000.000,-	-
		Utang Hipotek yg sgr jth tempo			10.000.000,-
		(mencatat peny. Utang hipotek )
Des	31	Beban Bunga		2.700.000,-	-
		Utang Bunga			2.700.000,-
		(mencatat peny. beban bunga)
2018
Jan	01	Utang Bunga		2.700.000,-	-
		Beban Bunga			2.700.000,-
		(mencatat pembalik Utang bunga)

Keterangan :

Perhitungan :

Jumlah angsuran I                                               Rp 10.000.000,-

Bunga 1 April – 1 Oktober ( 6 bulan )

( 6 x 12 x 100.000.000,- ) / 1.200                         Rp   6.000.000,-

            Jumlah yang harus dibayar                      Rp 16.000.000,-

Penyesuaian beban bunga per 31 Desember 2017 :

Perhitungan =  ( 3 x 12 x Rp 90.000.000,- ) / 1200  = Rp 2.700.000,-

2.   Utang Obligasi

Utang Obligasi adalah Utang yang diperoleh melalui penjualan surat-surat  obligasi. Berdasarkan pengertian ini, maka pinjaman obligasi memiliki beberapa karakteristik :

a.   Merupakan pinjaman jangka panjang yang diterbitkan dalam bentuk surat berharga.

b.   Diterbitkan dengan nilai nominal tertentu dan suku bunga tertentu.

c.   Perusahaan yang menerbitkan disebut peminjam dan pemegang obligasi disebut pemberi pinjaman.

d.   Bunga obligasi disebut Kupon, yang dibayarkan biasanya dalam 6 bulan sekali.

e.   Bunga obligasi bagi penerbit dicatat sebagai Beban Bunga dan bagi pemegang dicatat sebagai pendapatan bunga.

f.    Pada saat jual beli obligasi bunga berjalan yang dibayar oleh pembali merupakan pendapatan bunga yang ditangguhkan.

Dalam obligasi dicantumkan;

a.   Nilai Nominal obligasi.

b.   Bunga setiap tahun dan tanggal pembayaran.

c.   Tanggal pembayaran atau pelunasan obligasi.

d.   Ketentuan lain sesuai dengan jenis obligasi.

Utang Obligasi dikelompokkan menjadi dua yaitu :

a.   Obligasi terjamin, biasanya dijamin dengan aktiva tetap, aktiva bergerak dan surat berharga.

b.   Obligasi Tidak terjamin.

Pencatatan Utang Obligasi (Saat Penerbitan)

Obligasi yang diterbitkan dapat dicatat dengan dua cara :

1.   Yang dicatat hanya yang terjual.

2.   Yang dicatat yang telah terjual dan yang belum terjual.

Contoh soal :

Pada tanggal 1 Januari 2017  PT Mumbul Jaya menerbitkan 1.000 lbr obligasi, 12 %, nominal Rp 100.000,- per lembar. Tanggal kupon 1 Januari – 1 Juli. Obligasi akan dijual dalam waktu yang berbeda, tergantung kebutuhan uang perusahaan. Dari data perusahaan diperoleh informasi penjualan obligasi sbb :

1 Januari 2017 dijual 600 lbr obligasi dengan kurs 102 %

1 Juli 2017 dijual 300 lbr obligasi dengan kur 97 %.

Diminta :

1.     Jurnal bila yang dicatat hanya obligasi yang terjual.

2.     Jurnal bila yang dicatat hanya obligasi yang terjual dan yang belum terjual.

Jawab :

Jurnal bila yang dicatat hanya obligasi yang terjual.

No	Transaksi	Jurnal
		Tanggal	Keterangan	Debet	Kredit
1	Waktu Menerbitkan Obligasi	1 Jan 2017	Tidak dijurnal
2	Waktu menjual obligasi di atas pari	1 Jani 2017	Kas     Utang Obligasi     Agio Obligasi	61.200.000	60.000.000 1.200.000
3.	Waktu menjual obligasi dibawah pari	1 Juli 2017	Kas Dis agio     Utang Obligasi	29.100.000 900.000	30.000.000

a.     Jurnal bila yang dicatat hanya obligasi yang terjual dan yang belum terjual

No	Transaksi	Jurnal
		Tanggal	Keterangan	Debet	Kredit
1	Waktu Menerbitkan Obligasi	1 Jan 2017	Obligasi blm dijual  Otorisasi Utang Obl	100.000.000	100.000.000
2	Waktu menjual obligasi di atas pari	1 Jan 2017	Kas     Obl Yg blm terjual     Agio Obligasi	61.200.000	60.000.000 1.200.000
3.	Waktu menjual obligasi dibawah pari	1 Juli 2017	Kas Dis agio    Obl yg blm Terjual	29.100.000 900.000	30.000.000

Amortisasi Agio dan Disagio Obligasi.

Apabila  tingkat bunga obligasi lebih rendah dari tingkat bunga pasar, maka obligasi diterbitkan dengan discount dan dicatat ke akun disagio obligasi. Disagio obligasi ini  bukanlah menjadi kerugian atau biaya pada periode penempatan obligasi, tetapi harus dianggap sebagai kerugian selama umur obligasi. Oleh karena itu setiap akhir periode akuntansi atau setiap tsnggal kupon disagio obligasi atau diskonto tersebut harus diamortisasi.

Begitu juga halnya dengan Agio obligasi ( premium ), jangan dianggap sebagai keuntungan pada saat penempatan obligasi, tetapi sebagai keuntungan selama umur obligasi. Maka setiap tanggal kupon atau akhir periode akuntansi harus diamortisasi. Amortisasi obligasi dapat dilakukan dengan dua cara yaitu :

1.   Metode Garis lurus

2.   Metode Bunga efektif.

Dalam metode garis lurus, jumlah disagio atau Agio obligasi yang dipindahkan ke biaya bunga tiap periode tertentu sama besarnya. Misalnya dis agio obligasi Rp 2.000.000,- umur obligasi 5 tahun, maka amortisasi tiap kupon ( ½ tahun sekali ) = Rp 2.000.000,- : 10 = Rp 200.000,-.

Contoh soal  ( 1 ) :

Pada tanggal 1 September 2017 PT Riski Amanah mengeluarkan 1.000 lembar obligasi 9 % dengan kurs 98 % , nominal obligasi Rp 100.000,- per lembar. Obligasi tersebut jatuh tempo pada tanggal 1 September 2022. Kupon 1/3 – 1/9.

Dari data tersebut diminta :

Jurnal yang diperlukan untuk tahun 2017 dan 2018.

Jawab :

Perhitungan Amortisasi:

Harga Nominal = 1.000 x Rp 100.000,-           = Rp 100.000.000,-

Harga Kurs       = 98% x Rp 100.000.000,-      = Rp   98.000.000,-

Disagio Obligasi                                           = Rp     2.000.000,-

Disagio tersebut untuk masa 5 tahun atau 60 bulan, sehingga setiap bulan disagio harus diamortisasi sebagai berikut = Rp 2.000.000,- / 60 bulan = Rp 33.3333,33

Besar amartisasi setiap tanggal kupon (6 bulan) = Rp 33.333,33 x 6 = Rp 200.000,-

Perhitungan Bunga:

Bunga yang harus dibayar setiap tahun dapat dihitung sebagai berikut:

Bunga          = (nominal x % bunga x waktu) / 12 atau 360.

                   = (100.000.000 x 9 x 12) = Rp 9.000.000,-

                                 1200

Bunga tersebut adalah bunga yang harus dibayar dalam 1 tahun. Jadi dalam 1 bulan bunga yang harus dibayar adalah: Rp 9.000.000,- /12 = Rp 750.000,-.

Pembayaran bunga per tanggal kupon (6 bulan) = Rp 750.000,- = Rp 4.500.000,-

Dari perhitungan tersebut, maka dapat dibuat jurnal seperti berikut ini:

TGL		PERKIRAAN	REF	DEBET	KREDIT
2017
Sept	01	Kas		98.000.000,-	-
		Disagio Obligasi		2.000.000,-	-
		Utang  Obligasi			100.000.000,-
		(mencatat timbulnya Utang obligasi)
Des	31	Beban Bunga		133.333,32,-	-
		Disagio Obligasi			133.333,32-
		(mencatat peny. Disagio Obl)
Des	31	Beban Bunga		3.000.000,-	-
		Utang Bunga			3.000.000,-
		(mencatat peny. beban bunga)
2018
Jan	01	Disagio Obligasi		133.333,32,-	-
		Beban Bunga			133.333,32,-
		(pembalikan Amortisasi Disagio Obl)
	01	Utang Bunga		3.000.000,-	-
		Beban Bunga			3.000.000,-
		(mencatat pembalikan Utang bunga)
Mart	01	Beban Bunga		4.500.000,-	-
		Kas			4.500.000,-
		(mencatat pembayaran bunga)
	01	Beban Bunga		200.000,-	-
		Disagio Obligasi			200.000,-
		(mencatat amortisasi Disagio)
Sept	01	Beban Bunga		4.500.000,-	-
		Kas			4.500.000,-
		(mencatat pembayaran bunga)
	01	Beban Bunga		200.000,-	-
		Disagio Obligasi			200.000,-
		(mencatat amortisasi Disagio)
Des	31	Beban Bunga		133.333,32,-	-
		Disagio Obligasi			133.333,32-
		(mencatat peny. Disagio Obl)
Des	31	Beban Bunga		3.000.000,-	-
		Utang Bunga			3.000.000,-
		(mencatat penyesuaian beban bunga)

Contoh soal ( 2 ) :

PT  Maju Jaya  pada tanggal 1 Nopember 2017 mengeluarkan 2.000 lembar obligasi 15 % dengan kurs 103 % nominal @ Rp 100.000,- . Obligasi akan jatuh tempo pada tanggal 1 Nopember 2022, kupon 1/5 – 1/11.

Dari data tersebut diminta :

Jurnal yang diperlukan untuk tahun 2017 dan 2018.

Jawab :

Perhitungan Agio dan amortisasi Agio Obligasi:

Harga Kurs               = 103% x 2000 x Rp 100.000,-    = Rp 206.000.000,-

Harga Nominal          = 2.000 x Rp 100.000,-               = Rp 200.000.000,-

Agio Obligasi                                                              Rp     6.000.000,-

Agio Obligasi tersebut untuk masa 5 tahun ( 1/11/2017 s.d. 1/11/2022)

Besar amortisasi Agio obligasi per tahun adalah Rp 6.000.000,- / 5 = Rp 1.200.000,-

Besar Amortisasi per bulan = Rp 1.200.000,- / 12  = Rp 100.000,-

Besar amortisasi setiap tanggal kupn adalah Rp 100.000 x 6 = Rp 600.000,-

Perhitungan bunga yang harus dibayar:

Bunga yang harus dibayar setiap tahun dapat dihitung sebagai berikut:

Bunga          = (nominal x % bunga x waktu) / 12 atau 360.

                   = (200.000.000 x 15 x 12)           = Rp 30.000.000,-

                                 1200

Bunga tersebut adalah bunga yang harus dibayar dalam 1 tahun. Jadi dalam 1 bulan bunga yang harus dibayar adalah: Rp 30.000.000,- /12 = Rp 2.500.000,-.

Pembayaran bunga per tanggal kupon (6 bulan) = Rp 2.500.000,- x 6 = Rp 15.000.000,-

Dari perhitungan tersebut, maka dapat dibuat jurnal seperti berikut ini:

TGL	KETERANGAN	Ref	DEBET ( Rp )	KREDIT ( Rp )
1 /11/17	Kas         Agio Obligasi         Utang Obligasi ( mencatat penempatan obligasi)		206.000.000	6.000.000 100.000.000
31/12/17	Agio Obligasi        Beban Bunga (peny.  Amortisasi Agio obl 2 bln)		200.000	200.000
31/12/17	Biaya bunga        Utang Bunga (peny.  bunga obligasi 2 bln)		5.000.000	5.000.000
1 /01/18	Beban bunga        Agio Obligasi (Jurnal pembalik amortisasi agio )		200.000	200.000
1 /01/18	Utang bunga        Biaya Bunga (Jurnal pembalik beban bunga)		5.000.000	5.000.000
1/05/18	Biaya bunga        Kas (pembayaran bunga 6 bln )		15.000.000	15.000.000
1/05/18	Agio Obligasi        Biaya Bunga (amortisasi agio obligasi)		600.000	600.000
1/11/18	Biaya bunga        Kas (pembayaran bunga 6 bln )		15.000.000	15.000.000
1/05/18	Agio Obligasi        Biaya Bunga (amortisasi agio obligasi)		600.000	600.000
31/12/18	Biaya bunga        Utang Bunga ( peny. bunga obligasi 2 bln )		5.000.000	5.000.000

Pelunasan Obligasi

Pelunasan obligasi pada umumnya dilakukan pada tanggal jatuh tempo, tetapi jika dana pelunasan sudah siap sebelum tanggal jatuh tempo, dari pada harus membayar bunga setiap tanggal kupon lebih baik obligasi yang beredar ditarik kembali. Jika pelunasan obligasi dilakukan pada tanggal jatuuh tempo, sudah barang tentu sebesar nilai nominal ditambah bunga yang terUtang. Tetapi jika pelunasan obligasi dilakukan sebelum tanggal jatuh tempo, berarti membeli kembali obligasi dari para pemegangnya, dengan harga sesuai dengan kesepakatan atau harga wajar menurut bursa surat-surat berharga, sehingga mungkin timbul rugi atau laba pelunasan obligasi. Perhatikan contoh soal berikut ini:

Dari soal PT Maju Jaya  di atas maka pelunasan obligasi pada tanggal jatuh tempo (1 Nopember 2022 ) maka dibuat jurnal sebagai berikut :

TGL		PERKIRAAN	REF	DEBET	KREDIT
2022
Nov	01	Utang Obligasi		100.000.000,-	-
		Beban Bunga		4.700.000,-	-
		Disagio Obligasi			200.000
		Kas			104.500.000,-

Penjelasan :

Bunga obligasi 6 bulan                                Rp 4.500.000,-

Amortisasi disagio                                      Rp    200.000,-

Beban Bunga                                              Rp 4.700.000,-

Misalkan pada PT Maju Jaya pada soal di atas, menarik seluruh Utang obligasi pada tanggal 1 Juli 2021 dengan kurs 104%, maka jurnal yang dibuat pada tanggal 1 Juli 2021 adalah sebagai berikut:

TGL		PERKIRAAN	REF	DEBET	KREDIT
2021
Juli	01	Agio Obligasi		200.000,-	-
		Beban Bunga		-	200.000
		(mencatat amorts agio obl 2 bln)
		Utang Obligasi		200.000.000	-
		Agio Obligasi		2.800.000	-
		Beban Bunga		5.000.000	-
		Rugi Pelunasan		5.200.000	-
		Kas		-	213.000.000
		( Mencatat pelunasan obligasi )

Penjelasan :

1.     Agio obligasi Rp 6.000.000,- diamortisasi selama 5 tahun ( 60 bulan ). Amortisasi setiap bulan =         Rp 6.000.000,- : 60 = Rp100.000,-

2.     Agio obligasi yang belum diamortisasi 1/7/2017  s/d  1/11/2021  = 28 bulan.

3.     Biaya bunga yang dibayarkan pada saat pelunasan adalah 1/05/2017  s/d  1/07/2017  = 2 bulan =   ( 200.000.000,- x 2 x 15 ) / 1200 = Rp 5.000.000,-

4.     Harga kurs saat pelunasan = 104 % x Rp 200.000.000,-               =  Rp 208.000.000,-

Nilai nominal Obligasi                                                                    Rp  200.000.000,-

Agio obligasi yang belum diamortisasi                                                      2.800.000,-

Nilai buku obligasi                                                                     = Rp   202.800.000,-

            Rugi pelunasan obligasi                                                    Rp        5.200.000,-

 

Prosedur Pencatatan Utang

Kelengkapan yang digunakan untuk pengelolalaan Kartu Utang adalah :

1.   Kartu Utang. Merupakan catatan akuntansi berupa buku pembantu yang berisi rincian mutasi Utang.  Berikut ini contoh dari Kartu Utang:

KARTU UTANG Nama Kreditur        : ___________________       No. Rekening : __________ Alamat                   : ___________________                                ___________________
	Tgl.	Keterangan	Fol	v	Debit	Kredit	D/K	Saldo

2.   Disamping Kartu Utang, diperlukan beberapa catatan akuntansi lain yang menyangkut perubahan Utang.  Catatan Akuntansi tersebut antara lain

a.     Jurnal Pembelian,  adalah jurnal untukj mencatat timbulnya Utang karena adanya pembelian kredit.

b.    Jurnal Retur Pembelian, digunakan untuk mencatat pengurangan Utang karena adanya retur pembelian.

c.     Jurnal  Pengeluaran Kas, digunakan untuk mencatat pengurangan Utang karena adanya pelunasan Utang

Berdasar keterangan tersebut di atas maka dapat disimpulkan sebagai berikut :

Transaksi	Dokumen	Mutasi
Transaksi Pembelian Kredit	Faktur Pembelian	( + )
Transaksi Retur Pembelian	Memo Debet	( - )
Transaksi Pengeluaran Kas	Bukti Kas Keluar	( - )

Bagan Alir Mutasi Utang yang diakibatkan oleh ketiga transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Penyajian Utang dalam Neraca

Agar lebih jelas gambaran posisi Utang pada neraca, di sini disajikan sekaligus Utang jangka pendek dan Utang jangka panjang pada neraca. Sebagai ilustrasi misalnya pada akhir tahun 2015 PT Amanah mempunyai data tentang Utang sebagai berikut :

Utang Dagang                                 Rp   34.000.000,-

Utang wesel                                              2.000.000,-

Sewa diterima di muka                               3.000.000,-

Utang gaji                                                    750.000,-

Utang bunga                                                400.000,-

Utang hipotek                                         40.000.000,-

Utang angsuran hipotek                           10.000.000,-

Utang obligasi 10 %                                          100.000.000,-

Disagio obligasi                                        2.000.000,-

Utang bunga obligasi                                3.000.000,-

Utang bunga hipotek                                 3.000.000,-

Dari data di atas maka dalam neraca dapat disajikan sebagai berikut :

PT Amanah

Neraca

31 Desember 2015

Jumlah Aktiva…………………………………....………                Rp ……………

Utang Jangka Pendek :

Utang Dagang                           Rp   34.000.000,-

Utang wesel                                        2.000.000,-

Utang gaji                                              750.000,-

Utang bunga                                       6.400.000,-

Utang angsuran hipotek                     10.000.000,-

Sewa diterima di muka                         3.000.000,-

                  Jumlah Utang Jangka Pendek                                               Rp   56.150.000,-

Utang Jangka Panjang

                        Utang hipotek                           Rp      40.000.000,-

Utang obligasi 10 %                        100.000.000,-

      Disagio obligasi                             (    2.000.000,- )

                   Jumlah Utang Jangka Panjang                                             Rp 138.000.000,-

       Modal

       Modal Saham………………………………………………     Rp …………………

Semoga bermanfaat...!!!

Related Post:

1. Mencatat Pendirian Firma
2. Menghitung dan Mencatat Persediaan
3. Penilaian Persediaan Barang Dagangan
4. Penilaian Persediaan dengan Metode Taksiran
5. Penilaian Persediaan Dengan Sistem Fisik
6. Menghitung dan Mencatat Persediaan
7. Penilaian Persediaan Barang Dagangan
8. Penilaian Persediaan dengan Metode Taksiran